УСН ЕСХН ПСН

Сообщается, в частности, что при изменении в течение календарного года организацией или индивидуальным предпринимателем места нахождения (места жительства) на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в вышеуказанном случае подается в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. В налоговой декларации отражается код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором налогоплательщик состоял на налоговом учете на последний день налогового периода. Сумма налога к уменьшению в налоговой декларации отражается также по указанному коду ОКТМО.

<Письмо> ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7372@

Документ включен в информационные банки:
— Российское законодательство (Версия Проф)
— Российское законодательство (базовая версия)
— Нормативные документы

Налогоплательщик заявил вычет по НДС за III квартал 2021 года. Уведомление об отказе от УСН он подал только в декабре 2021 года. Инспекция в вычете отказала, начислила недоимку, пени и оштрафовала его.

Налогоплательщик оспорил решение инспекции. При разбирательстве выяснили, что он:

— работал, вел бухгалтерскую и налоговую отчетность по ОСН с января 2021 года;

— подавал декларации по НДС за I и II кварталы 2021 года (инспекция их приняла, нарушений не нашла);

— сдавал в 2021 году 3-НДФЛ (налоговики выставили требование об уплате недоимки по НДФЛ за 2021 год, значит, знали об отказе от УСН).

АС Западно-Сибирского округа поддержал истца:

— применение УСН и возврат к ОСН зависят от желания налогоплательщика (при соблюдении условий применения спецрежима);

— заявление о применении УСН носит уведомительный характер;

— до начала применения УСН налогоплательщик вправе без одобрения инспекции изменить свое решение и остаться на ОСН;

— главное значение имеет фактическая деятельность на ОСН с начала налогового периода;

— из действий инспекции следует, что она учла факт перехода на ОСН;

— налог по УСН не считали и не платили, отчетность по нему не подавали;

— довод инспекции о том, что плательщик на УСН подал декларации по НДС из-за выставления им счетов-фактур, несостоятельный. Декларации составили по правилам для ОСН.

Отметим, АС Уральского округа приходил к похожему выводу.

См. также: Как перейти с УСН на ОСН

На спецрежиме налог платят, если продавец (подрядчик) выставил счет-фактуру и выделил в нем налог. Обязанности по уплате нет, если НДС выделили в первичке и счет-фактуру не выставляли.

ФНС также отметила: наличие или отсутствие суммы НДС в цене контракта или смете не влияет на порядок налогообложения операций.

за отчетный период первый квартал 2023 года — «34/01»;

за отчетный период полугодие 2023 года — «34/02»;

за отчетный период 9 месяцев 2023 года — «34/03».

При заполнении указанного уведомления в отношении авансового платежа по ЕСХН за отчетный период полугодие 2023 года в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» налогоплательщики указывают код «34/02».

Чтобы перейти на УСН организации/ИП нужно представить в ИФНС соответствующее уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения упрощенки. Что будет, если такое уведомление не подано, но по факту УСН применяется?

В подп. 19 п.3 ст. 346.12 НК указано, что организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в установленный срок, не вправе применять упрощенку.

Однако ФНС заявила, что в случае, когда налогоплательщик выразил свое волеизъявление использовать УСН, втихаря начав применять этот спецрежим, то есть стал сдавать УСН-отчетность, платить авансовые и налоговые платежи по УСН, а инспекция их принимала, то налоговики теряют право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) в качестве основания изменения статуса налогоплательщика.

Естественно, что это будет работать лишь в случае, когда прочие условия применения УСН не были нарушены. В частности, нужно иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вернуться на упрощенку не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. Например, при утрате права на УСН в 2022 году снова начать применять этот спецрежим можно не ранее 2024 года.

Предприниматель был снят с регистрации в качестве ИП, а потом зарегистрировался вновь. Может ли он пользоваться нулевой ставкой УСН, введенной в регионе?

Напомним, что применять региональную ставку УСН 0% вправе ИП, которые:

— ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания;

— впервые зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей после вступления в силу закона, устанавливающего налоговые каникулы в субъекте РФ.

Минфин уточнил, что если гражданин ранее был ИП, затем снялся с учета, а повторно зарегистрировался уже после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах, то он тоже вправе применять нулевую ставку по «упрощенному» налогу.